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La Ley de Régimen Tributario, en el inciso cuatro del artículo 48,  determina que el Servicio de Rentas Internas, mediante resolución, establecerá los montos máximos y otros requisitos formales para que apliquen automáticamente los beneficios previstos en los Convenios para Evitar la Doble Imposición, y que en caso de superarse los montos o incumplirse los requisitos, la aplicación del beneficio se realizará mediante los mecanismos de devolución de impuestos.
 
Cuando la retención por concepto de impuesto a la renta a un residente de un país, con el cual el Ecuador mantenga suscrito un Convenio para Evitar la Doble Imposición, genere un valor retenido superior al indicado por el convenio aplicable a la renta en cuestión, el no residente podrá ejercer los derechos a los que se crea asistido conforme la normativa vigente. (Art. 5 Res. NAC-DGERCGC15-00000145, R.O. 448-4S, 28-II-2015).
 
El monto máximo para aplicar automáticamente los beneficios previstos en el convenio será de veinte fracciones básicas gravadas con tarifa cero de impuesto a la renta para personas naturales.
 
Dicho monto máximo se aplicará sobre la suma de todos los pagos y créditos en cuenta, según lo que suceda primero en cada caso, realizados por un mismo agente de retención a un mismo proveedor en un mismo año fiscal,- siempre que correspondan a costos o gastos deducibles para el agente de retención,-  a los que les corresponda el beneficio de una tarifa menor a la tarifa general de impuesto a la renta de sociedades en aplicación de Convenios para Evitar la Doble Imposición.
 
En el caso de que la totalidad de pagos referidos en el párrafo anterior superen el monto máximo, el agente de retención aplicará la tarifa de retención conforme lo establecido en la normativa tributaria vigente, sin considerar los beneficios previstos en los Convenios para Evitar la Doble Imposición, desde el momento en que se exceda el monto máximo y hasta el 31 de diciembre de ese ejercicio impositivo, por el valor íntegro del pago o crédito en cuenta que provoque dicho exceso. (Resolución NACDGERCGC1600000204 (Registro Oficial 775, 14-VI-2016).
 
Para efectos de proceder a la aplicación automática de los beneficios al momento de la retención, el agente de retención deberá justificar la residencia fiscal del perceptor del respectivo ingreso en otro país o jurisdicción, para lo que se deberá acreditar previamente tal condición con el certificado de residencia fiscal vigente para el período fiscal en análisis, emitido por la autoridad competente del otro país, el cual deberá contener, de ser el caso,  la traducción certificada al castellano y la autenticación o apostilla del cónsul ecuatoriano, conforme las disposiciones del artículo 134 del Reglamento para la Aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno.
 
En caso de que las retenciones efectuadas hayan sido sobre bases que han superado los montos máximos, y consecuentemente la tarifa aplicada haya correspondido a la tarifa general de impuesto a la renta de sociedades,  la aplicación de los beneficios previstos en los Convenios para Evitar la Doble Imposición se realizará mediante el procedimiento para la devolución de los valores por concepto de la retención del impuesto a la renta realizada a no residentes, previsto en la Resolución No. NAC-DGERCGC16-00000388, expedida por el Servicio de Rentas Internas el 09 de septiembre de 2016.
 
Países con los cuales el Ecuador mantiene Convenios para Evitar la Doble Imposición
 
  • Alemania
  • Argentina
  • Bélgica
  • Brasil
  • Canadá
  • Chile
  • Corea
  • España
  • Francia
  • Italia
  • México
  • Rumania
  • Singapur
  • Suiza
  • Uruguay
  • China
  • Comunidad Andina